【精益生產(chǎn)方式】制造企業(yè)成本管理的特點(diǎn)及對(duì)策
【所謂精益生產(chǎn)方式，是指以準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)、成熟的信息系統(tǒng)、高效的管理模式為前提，以顧客需求為拉動(dòng)、以消滅浪費(fèi)為核心，通過減少和消除產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)管理和服務(wù)中一切不產(chǎn)生價(jià)值的活動(dòng)，使得企業(yè)能夠以最小的投入獲取最佳的運(yùn)作效益和提高對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)速度的一種適時(shí)制生產(chǎn)方式，它旨在最大限度地減少企業(yè)生產(chǎn)所占用的資源及降低企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)所耗費(fèi)的成本，把目標(biāo)定位在最大限度地使顧客滿意的層面上來，快速實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值增值和企業(yè)內(nèi)部增值，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率、回報(bào)率和企業(yè)利潤(rùn)率。】
成本管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的部分。它能否順利實(shí)施是決定企業(yè)能否降低產(chǎn)品成本的關(guān)鍵。精益生產(chǎn)方式下的成本管理模式集各種先進(jìn)的成本計(jì)算、成本分析、成本控制方法于一體，能夠幫助企業(yè)分析成本動(dòng)因、比較各項(xiàng)作業(yè)對(duì)產(chǎn)品增值的貢獻(xiàn)、對(duì)未來成本進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，這一套成本管理模式對(duì)我國(guó)有著重要的借鑒意義。
一、對(duì)精益生產(chǎn)方式下成本管理的認(rèn)知
精益生產(chǎn)方式主要使用看板管理作為生產(chǎn)指令，采用目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行規(guī)劃，通對(duì)作業(yè)成本法對(duì)每一道生產(chǎn)工序的成本進(jìn)行計(jì)算，實(shí)施質(zhì)量成本管理對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，把成本控制的對(duì)象延伸到產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)階段，縮短產(chǎn)品生命周期，目的為消除一切不必要的“浪費(fèi)”，以減少成本支出，為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、銷售合同的多變性和供貨時(shí)間的不確定性，都給精益生產(chǎn)方式的實(shí)施帶來困難。既然精益生產(chǎn)方式以市場(chǎng)需求為主導(dǎo)，滿足顧客對(duì)產(chǎn)品性能和數(shù)量的要求。
首先，應(yīng)該對(duì)消費(fèi)者需求進(jìn)行調(diào)查，在產(chǎn)品研發(fā)階段就要規(guī)劃好產(chǎn)品的生命周期和性能，識(shí)別價(jià)值流，盡可能地減少無增值作業(yè)，以及縮短產(chǎn)品生命周期以適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)為獲得價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要預(yù)測(cè)目標(biāo)價(jià)格和鎖定期望利潤(rùn)。
其次，在生產(chǎn)、供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適時(shí)制生產(chǎn)以保證產(chǎn)品數(shù)量，慎重選擇供應(yīng)商并且與之建立良好的合作關(guān)系，以便讓供應(yīng)商隨時(shí)知道企業(yè)給顧客提供的產(chǎn)品類別、數(shù)量和特性，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品作出改進(jìn)時(shí)，需要供應(yīng)商對(duì)原配件作出什么樣的技術(shù)支持，這點(diǎn)從短期來看會(huì)增加企業(yè)的支出，但從長(zhǎng)期而言，這種合作關(guān)系有利于降低原配件的成本，以及保證原配件的質(zhì)量。
然后，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量監(jiān)督體系，每一個(gè)產(chǎn)成品經(jīng)檢驗(yàn)后必須由質(zhì)檢員簽字，以減少由質(zhì)量問題帶來的各種不必要的支出，同時(shí)減少返修、退換的概率，以免因此造成生產(chǎn)線停滯或庫(kù)存不足。最后，要提高員工素質(zhì)，通過一人多機(jī)、一專多能為精益生產(chǎn)提供有利條件，以提高生產(chǎn)效率。
二、實(shí)施精益生產(chǎn)方式下的成本管理存在的問題及原因
(一)消除安全庫(kù)存可能造成缺貨成本
1．零存貨模式必然導(dǎo)致缺貨情況的發(fā)生
零存貨模式容易導(dǎo)致缺貨成本的發(fā)生。所謂缺貨成本，是指由于庫(kù)存供應(yīng)中斷而造成的損失。包括原材料供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成品庫(kù)存缺貨造成的延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會(huì)的損失(還應(yīng)包括商譽(yù)損失)。前面提到精益生產(chǎn)方式下的管理模式，實(shí)施JIT管理，認(rèn)為安全庫(kù)存是一種浪費(fèi)，那么缺貨是在所難免的，這一現(xiàn)象甚至經(jīng)常發(fā)生。
因?yàn)榫嫔a(chǎn)方式采用看板指令進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)、出貨，所有的步驟都必須按時(shí)按量完成，所以生產(chǎn)企業(yè)與供應(yīng)商必須保持良好的關(guān)系，以保證原材料供應(yīng)在質(zhì)量、數(shù)量、性能上有所保障。因?yàn)椋坏嘭?，?duì)該企業(yè)的某方面肯定是災(zāi)難性的，企業(yè)有可能會(huì)因此失去銷售、失去客戶，甚至造成商譽(yù)損失。一般由缺貨造成的損失比儲(chǔ)存費(fèi)用、訂貨費(fèi)用更難以確定，一旦發(fā)生缺貨，就會(huì)造成損失，而這種損失是無法彌補(bǔ)的。
2．零存貨模式的特點(diǎn)
精益生產(chǎn)方式下的適時(shí)存貨制是一種“零庫(kù)存”模式，旨在通過降低原材料和產(chǎn)成品的庫(kù)存量，盡可能地消除供應(yīng)鏈和生產(chǎn)上不必要的浪費(fèi)，根據(jù)顧客的需求來生產(chǎn)、供貨，以減少與之相關(guān)的供應(yīng)鏈成本及管理費(fèi)用，通過該管理模式能減少一大筆應(yīng)用于存貨的資金。采用這種管理模式的優(yōu)越性在于：減少存貨資金的占用量，減少機(jī)會(huì)成本和材料貶值損失；降低存貨方面的儲(chǔ)存費(fèi)用和管理費(fèi)用；有助于增強(qiáng)對(duì)質(zhì)量的控制。
3．零存貨模式的局限性
零存貨否定了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量中的幾項(xiàng)前提假設(shè)，比如需求量固定、訂貨提前期已知、產(chǎn)品價(jià)格已知等等，零存貨模式認(rèn)為市場(chǎng)是不斷變化著的，而且來自政策層面的影響也是層出不窮，在這樣的環(huán)境下，這些前提假設(shè)都變得過于理想化，實(shí)際操作起來庫(kù)存量很大，而且也同樣不能排除缺貨的發(fā)生，相反的，過高的庫(kù)存對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理增加了難度。但是，零存貨模式在給企業(yè)減少庫(kù)存積壓的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，比如一旦供應(yīng)鏈被破壞，或者企業(yè)不能在短期內(nèi)根據(jù)顧客需求量進(jìn)行調(diào)整，于是缺貨成本產(chǎn)生了，對(duì)企業(yè)勢(shì)必造成一定程度的損失，此外，在減少一大筆儲(chǔ)存費(fèi)用的同時(shí)，這種小批量、多批次會(huì)影響供應(yīng)商的議價(jià)能力。
(二)預(yù)算實(shí)施過程中與目標(biāo)出現(xiàn)偏差
市場(chǎng)的多變勢(shì)必導(dǎo)致在預(yù)算實(shí)施過程中出現(xiàn)與目標(biāo)的偏差。精益生產(chǎn)方式所采用的目標(biāo)成本管理作為一種預(yù)算管理，是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。既然如此，實(shí)施精益生產(chǎn)方式的企業(yè)往往通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支以及預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)，因此由市場(chǎng)環(huán)境變化所帶來的不確定風(fēng)險(xiǎn)以及資源的稀缺在一定程度上給企業(yè)增加了難度。
(三)忽視質(zhì)量問題導(dǎo)致增加質(zhì)量成本
忽視質(zhì)量問題必然會(huì)增加質(zhì)量成本。這是任何一家生產(chǎn)企業(yè)都必須重視的問題，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定成本費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不符合企業(yè)自身和顧客要求所造成的損失一并考慮。而實(shí)施“零庫(kù)存”模式的企業(yè)大多都與供應(yīng)商有著長(zhǎng)期的生意往來，供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)零部件的屬性和數(shù)量了如指掌，像日本豐田對(duì)產(chǎn)品追求舒適、美觀，往往對(duì)零部件是量身訂造的，在豐田迅速擴(kuò)展的同時(shí)，對(duì)零部件的需求大幅增加，原有的供應(yīng)商無法提供足夠數(shù)量的零部件，使得豐田必須與之前所不熟悉的供應(yīng)商合作，此時(shí)又沒有對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，才會(huì)導(dǎo)致豐田召回事件的發(fā)生，造成一大筆在質(zhì)量方面的成本。
質(zhì)量成本是實(shí)施精益生產(chǎn)的企業(yè)所必須注意的問題，無論是在平緩發(fā)展階段，還是在快速擴(kuò)展階段，都必須對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。導(dǎo)致質(zhì)量事件發(fā)生的原因主要有以下兩點(diǎn)：
（1）實(shí)施精益生產(chǎn)方式的企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系
單源供應(yīng)是導(dǎo)致質(zhì)量問題發(fā)生的外部原因。零存貨模式是精益生產(chǎn)方式的典型特點(diǎn)之一，實(shí)施精益生產(chǎn)方式的企業(yè)的庫(kù)存量接近零，供應(yīng)商能夠按時(shí)、按量地完成供貨任務(wù)，而且在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、開發(fā)階段都必須保持緊密的合作關(guān)系。
那么，企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商的審核過程必須是非常的嚴(yán)格。這種嚴(yán)格的審核從短期而言，會(huì)加大企業(yè)的成本支出，最終轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品價(jià)格身上，從長(zhǎng)期而言，這種密切的合作關(guān)系有助于保證產(chǎn)品質(zhì)量和降低原材料價(jià)格。但另一層面，如果生產(chǎn)企業(yè)在高速發(fā)展階段，大規(guī)模的擴(kuò)張會(huì)導(dǎo)致原有的供應(yīng)商無法按時(shí)按量地提供原材料，而鑒于訂單的壓力，企業(yè)必須在短期內(nèi)增加新的合作伙伴，新的供應(yīng)商對(duì)該企業(yè)了解尚淺，而且關(guān)系基礎(chǔ)不夠強(qiáng)硬，所提供的產(chǎn)品不一定能保證質(zhì)量，在此情況之下，質(zhì)量問題悄然而至。而如果企業(yè)在平穩(wěn)發(fā)展階段，未能處理好與供應(yīng)商的關(guān)系，經(jīng)過精心篩選的合作伙伴也可能提供次品，而對(duì)于沒有安全庫(kù)存的企業(yè)來說，這點(diǎn)是致命的。
（2）質(zhì)量管理直接增加成本支出
質(zhì)量管理并不是獨(dú)立存在的，必須貫穿于企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、出庫(kù)的全過程，在實(shí)行質(zhì)量管理的過程中，必須重視質(zhì)量成本的核算與考核。這種管理涉及到質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)分析、預(yù)防性工作、評(píng)估性工作、補(bǔ)救性措施等等，這一系列復(fù)雜的質(zhì)量管理過程會(huì)直接導(dǎo)致成本的支出，因此往往很多企業(yè)在質(zhì)量事件發(fā)生之后才想方設(shè)法要補(bǔ)救，給企業(yè)挽回信譽(yù)。
既然實(shí)施一系列的質(zhì)量成本管理會(huì)直接造成一大筆支出。那么，對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)而言，是應(yīng)該權(quán)衡這筆直接費(fèi)用帶來的支出與質(zhì)量監(jiān)管得當(dāng)所減少的支出，還是應(yīng)該時(shí)刻把住產(chǎn)品質(zhì)量為顧客樹立一個(gè)品牌形象呢?這點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理者去權(quán)衡，但從長(zhǎng)期來看，保證質(zhì)量、樹立品牌是必須的。
（四）未引入合適的成本核算方法
基于精益生產(chǎn)方式諸多特點(diǎn)，它所適合的一套成本管理模式比較復(fù)雜，企業(yè)在引入精益生產(chǎn)方式往往是長(zhǎng)期的事情，這種改革不是一蹴而就的，所以建立起一套適合自身的成本管理模式和信息系統(tǒng)，除了要投入一大筆資金之外，還要經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的摸索。另一方面，我國(guó)加工型企業(yè)基本處于國(guó)際產(chǎn)業(yè)增值鏈的低端環(huán)節(jié)，真正體現(xiàn)科技水平和要素按量的設(shè)備和中間投入嚴(yán)重依賴進(jìn)口，在這種情況下，根本無需考慮產(chǎn)品生命周期成本以及對(duì)目標(biāo)的預(yù)算，只需要按指令進(jìn)行加工生產(chǎn)，完成任務(wù)。
傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法應(yīng)用于精益生產(chǎn)方式。但國(guó)內(nèi)很多企業(yè)對(duì)精益生產(chǎn)方式認(rèn)識(shí)不到位，僅僅學(xué)到表面的看板管理和零存貨模式，而沒有制定一系列與之相匹配的成本管理模式，傳統(tǒng)的成本管理模式偏向?qū)Τ杀具M(jìn)行事中控制和事后控制，歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不能揭示與各生產(chǎn)步驟有關(guān)的成本動(dòng)因，也就無法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道工序辨別出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。精益生產(chǎn)方式是從產(chǎn)品研發(fā)時(shí)期開始對(duì)產(chǎn)品的生命周期成本進(jìn)行跟蹤，從而對(duì)成本進(jìn)行有效的事前控制，如果采用傳統(tǒng)的成本核算法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，將難以達(dá)到對(duì)產(chǎn)品的事前控制。
三、精益生產(chǎn)方式下的成本管理的對(duì)策
(1)加強(qiáng)成本管理信息化的實(shí)施
精益生產(chǎn)方式作為一種新的管理理念，消除浪費(fèi)的思想自然是涉及到企業(yè)運(yùn)作的方方面面，因此生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立和不斷完善一套適合自身發(fā)展情況的成本管理信息系統(tǒng)。首先，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)信息的傳遞，通過建立管理信息化，供應(yīng)商可以即時(shí)知道該企業(yè)對(duì)各種原材料的消耗數(shù)量和庫(kù)存情況，隨時(shí)準(zhǔn)備對(duì)該企業(yè)供貨，遇到生產(chǎn)企業(yè)訂單大增時(shí)，供應(yīng)商也能做出對(duì)策。然后，在成本核算方面，管理信息化有助于實(shí)時(shí)跟進(jìn)目標(biāo)成本管理的實(shí)施，發(fā)現(xiàn)和計(jì)算得出預(yù)算實(shí)施過程中與原目標(biāo)的偏差，同時(shí)對(duì)目標(biāo)的分解一目了然，也能隨時(shí)掌握各項(xiàng)作業(yè)的實(shí)施情況以及對(duì)產(chǎn)品增值所作出的貢獻(xiàn)。此外，管理信息化有助于強(qiáng)化組織內(nèi)各部門成員的溝通和工作完成情況。
(2)及時(shí)調(diào)整目標(biāo)成本法實(shí)施過程的目標(biāo)
在面對(duì)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境變化時(shí)，預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時(shí)必須當(dāng)機(jī)立斷、及時(shí)調(diào)整，比如市場(chǎng)需求發(fā)生變化時(shí)必須及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)要求改變產(chǎn)品的數(shù)量和品種；企業(yè)內(nèi)部資源發(fā)生變化時(shí)迅速調(diào)整人力、設(shè)備、組織等多方要素以達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)；增補(bǔ)臨時(shí)預(yù)算，為避免短缺增加庫(kù)存、為盡快上市加大研發(fā)力度等。如果企業(yè)無法迅速解決突發(fā)的外界不利因素，一味堅(jiān)持原定預(yù)算，很可能會(huì)導(dǎo)致與目標(biāo)偏差更大，精益生產(chǎn)方式從產(chǎn)品研發(fā)的源頭就對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)目標(biāo)實(shí)施進(jìn)行的跟蹤調(diào)整是實(shí)施工作的重中之重。
打個(gè)比方，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)很長(zhǎng)一段時(shí)間，其市場(chǎng)售價(jià)一直穩(wěn)定在100元上下，而此時(shí)，某新生產(chǎn)商剛介入A產(chǎn)品市場(chǎng)，經(jīng)過一段時(shí)間的研發(fā)，終于研發(fā)出A產(chǎn)品，但此時(shí)計(jì)算成本的時(shí)候發(fā)現(xiàn)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的總和已經(jīng)超過100元，如果要繼續(xù)讓該產(chǎn)品上市，就要在原來成本綜合的基礎(chǔ)上加上該生產(chǎn)商期望的利潤(rùn)，此時(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市價(jià)，失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)，很難在市場(chǎng)上立足，放棄則增加了不少研發(fā)支出；而同樣的，該生產(chǎn)商預(yù)先對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)查分析，先根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)其進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃，用市價(jià)減掉自身期望獲得的目標(biāo)利潤(rùn)，在保障A產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)把成本限定在一個(gè)范圍之內(nèi)，以防止自己研發(fā)生產(chǎn)出來的A產(chǎn)品失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，相反地，如果預(yù)期成本超出預(yù)算范圍，則可考慮放棄該項(xiàng)目。
此外，還可以適當(dāng)增加一些“增值”作業(yè)，通過小幅度提高目標(biāo)價(jià)格以更加貼近消費(fèi)者需求。這樣的預(yù)算調(diào)整才能夠與時(shí)俱進(jìn)，繼續(xù)堅(jiān)持以“顧客需求”為主導(dǎo)。
(3)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管
首先，質(zhì)量成本等于預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本之和。預(yù)防成本主要是為預(yù)防不合格品與故障發(fā)生所產(chǎn)生的成本，鑒定成本則是用于評(píng)估產(chǎn)品是否滿足規(guī)定所付出的相關(guān)費(fèi)用，內(nèi)部損失成本主要是由返工、停工、故障處理等方面導(dǎo)致的支出，外部損失成本則主要是由售后服務(wù)方面支付的相關(guān)費(fèi)用。這幾項(xiàng)質(zhì)量成本方面的支出本身就是緊密相連的，隨著預(yù)防成本和鑒定成本的增加，能夠有效地減少將來內(nèi)部損失與外部損失的相關(guān)成本。精益生產(chǎn)方式下采用適時(shí)制生產(chǎn)，訂單要求按時(shí)、按量完成，由返修、故障處理帶來的生產(chǎn)線變更和生產(chǎn)線停滯都對(duì)生產(chǎn)企業(yè)有著非常大的負(fù)面影響。
要想通過實(shí)施質(zhì)量成本管理降低質(zhì)量成本，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量監(jiān)督體系，制定成本目標(biāo)，把目標(biāo)分解到各個(gè)部門和各個(gè)生產(chǎn)工序，在質(zhì)量問題產(chǎn)生的源頭了解情況、收集數(shù)據(jù)、做相應(yīng)的分析，每一個(gè)產(chǎn)成品經(jīng)檢驗(yàn)后必須由質(zhì)檢員簽字，以減少由質(zhì)量問題帶來的各種不必要的支出，同時(shí)減少內(nèi)部損失成本和相關(guān)售后服務(wù)的支出。
(4)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算
精益生產(chǎn)方式的目的是消除浪費(fèi)，那么作業(yè)成本法作為實(shí)施其成本管理的一項(xiàng)重要手段，相對(duì)傳統(tǒng)的成本管理模式更能對(duì)成本動(dòng)因及各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析考核。作業(yè)成本法，是一種通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。
隨著當(dāng)前眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)高度自動(dòng)化，直接材料和直接人工的成本在總成本中所占的比例下降，制造費(fèi)用在總成本中所占比例增加，作業(yè)成本法把企業(yè)當(dāng)成為滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，形成了一條由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，以此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶，這個(gè)最終產(chǎn)品作為企業(yè)所做的一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個(gè)作業(yè)上的價(jià)值，最終轉(zhuǎn)移給客戶。
一般而言，通過實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)目標(biāo)的分解。對(duì)這個(gè)最終產(chǎn)品的產(chǎn)出有意義的資源耗費(fèi)稱為“有效資源耗費(fèi)”，能增加轉(zhuǎn)移給客戶價(jià)值的作業(yè)稱為“增值作業(yè)”，其它的則當(dāng)作無效作業(yè)、無效資源耗費(fèi)，精益生產(chǎn)方式所提倡的就是要最大限度地消除“浪費(fèi)”。
那么，在歸集資源費(fèi)用的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該要特別注意生產(chǎn)過程中價(jià)值高的資源消耗。比如在制造企業(yè)的制造費(fèi)用的比例高，就應(yīng)該把研究重點(diǎn)放在制造費(fèi)用發(fā)生的源頭上；在歸集人工成本的時(shí)候，就要通過分析各項(xiàng)作業(yè)所花費(fèi)的工時(shí)及人工級(jí)別確定相關(guān)作業(yè)的人工成本，而如果企業(yè)機(jī)械化程度高，則應(yīng)把重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上；接下來就是分別計(jì)算機(jī)器設(shè)備、水電等方面的消耗。
在作業(yè)實(shí)施的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)狀，對(duì)每一道工序的實(shí)際消耗與之前制定的目標(biāo)成本規(guī)劃相比較，從而進(jìn)一步評(píng)價(jià)該生產(chǎn)流程與預(yù)算是否有偏差，與現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格相差多少，這些都影響著生產(chǎn)線上的產(chǎn)品是否能夠順利按照原先的規(guī)劃上市，如果偏差太大，則需要再分析哪些資源是必須的，哪些是可以減少的，哪些是可以改進(jìn)的，進(jìn)而適當(dāng)作出調(diào)整，從而完善精益生產(chǎn)方式的實(shí)施。
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